在全球化浪潮下，中國稅務(wù)機關(guān)對境外收入的監(jiān)管力度持續(xù)加強。近期，納稅人收到稅局短信被責(zé)令自查境內(nèi)外收入并申報納稅的消息引發(fā)了廣泛關(guān)注。
這一行動不僅是稅務(wù)監(jiān)管的常規(guī)操作，更是中國在全球稅務(wù)透明化趨勢下，利用CRS（共同申報準(zhǔn)則）強化稅收征管的重要舉措。今天，咱們就來好好剖析剖析，這背后到底有啥門道，企業(yè)主們又該如何應(yīng)對。
稅務(wù)監(jiān)管升級
2025年3月以來，湖北、山東、上海、浙江等多地稅務(wù)機關(guān)官網(wǎng)發(fā)布重要消息：“依法對取得境外收入?yún)s未申報的納稅人開展風(fēng)險應(yīng)對” 。
各稅務(wù)部門通報的多起未申報境外收入被追繳巨額稅款的案例，補繳稅款與滯納金合計近300萬元，其中不乏有單一案件納稅人補繳稅款、滯納金超過100萬。更值得關(guān)注的是，各稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的內(nèi)容高度相似，且發(fā)文時間集中，極有可能是經(jīng)過提前協(xié)調(diào)，甚至是國家稅務(wù)總局層面的統(tǒng)一部署。
這背后，是稅務(wù)機關(guān)對境外收入監(jiān)管的日益嚴(yán)格。
中國全球征稅原則
以居民個人為例，對其境外所得需自行申報納稅，是自1980年《個人所得稅法》實施以來一直堅持的基本制度。2018年新修訂的《個人所得稅法》延續(xù)了這一規(guī)定，即居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，均應(yīng)依法在我國繳納個人所得稅。近期稅務(wù)機關(guān)對境外收入申報納稅的敦促并非新規(guī)，而是對既存法律規(guī)定的落實提示。
根據(jù)財政部稅務(wù)總局公告2020年第3號規(guī)定可以得知，以下為中國境外收入申報項目的范圍以及所得來源地的判斷依據(jù)，這意味著符合以下的境外收入，都必須向稅務(wù)機關(guān)申報。
中國稅收居民判定標(biāo)準(zhǔn)
那么，如何判定自身是否屬于中國稅務(wù)居民（居民個人及居民企業(yè)）身份？
假如您符合以下任一條件：
1、在中國境內(nèi)有住所；
2、無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人；
則您屬于中國稅收居民個人，即需就中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照稅法規(guī)定申報個人所得稅。
假如您持有的企業(yè)，符合以下任一條件：
1、依法在中國境內(nèi)成立；
2、依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；
則您持有的企業(yè)屬于中國稅收居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得申報企業(yè)所得稅。
國際CRS規(guī)則
（一）CRS的起源與目的
受二十國集團（G20）委托，2014年7月，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布了金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱“標(biāo)準(zhǔn)”）Common Reporting Standard（CRS）。CRS旨在通過各國金融機構(gòu)收集非當(dāng)?shù)囟悇?wù)居民的金融賬戶信息，并進行信息交換，以提高稅收透明度、打擊跨境逃稅。
（二）覆蓋范圍與運行效果
截至2025年4月，已有126個國家（地區(qū)）簽署實施金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)的多邊主管當(dāng)局協(xié)議，中國的交換伙伴有108個。2023年，超過1.34億個金融賬戶信息完成自動交換，涵蓋總資產(chǎn)近12萬億歐元。基于這一機制，中國稅務(wù)機關(guān)能夠有效獲取中國稅收居民從境外取得的收入，及時對納稅人的納稅義務(wù)和納稅合規(guī)情況進行宣傳和提醒。
CRS擁有強大的穿透政策，有力打破了離岸公司的隱秘性。對于消極非金融機構(gòu)，如殼公司和特殊目的公司，適用穿透規(guī)則，以識別其實際控制人，看其是否屬于需要申報的情形。一旦離岸公司被認(rèn)定為消極非金融機構(gòu)，CRS將穿透其背后的實際控制人，實際控制人的信息及其隱匿在離岸地的資產(chǎn)信息將被交換給稅收居民稅務(wù)當(dāng)局。
（三）對中國稅務(wù)監(jiān)管的影響
CRS為中國的全球征稅提供了有力支持，使稅務(wù)機關(guān)能夠更全面地了解居民的境外收入和資產(chǎn)狀況，從而加強對境外收入的稅收征管。同時，國家稅務(wù)總局、財政部于2025年3月28日公布的《稅收征管法》（修訂征求意見稿）第四十條進一步完善了反避稅規(guī)則，創(chuàng)設(shè)了兩種反避稅調(diào)整，將反避稅主體從企業(yè)延伸至自然人，與《個人所得稅法》第八條的納稅調(diào)整條款相銜接，進一步強化了對境外收入的監(jiān)管。
主要查的是什么賬戶和資金
（一）金融賬戶
包括境外銀行、券商、信托機構(gòu)的存款賬戶、托管賬戶、投資實體中的權(quán)益、有現(xiàn)金解約價值的保險業(yè)務(wù)及年金業(yè)務(wù)。
（二）非金融資產(chǎn)
涉及房產(chǎn)租金合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、加密貨幣交易平臺記錄等。
（三）特殊收入
包括境外保險現(xiàn)金價值報告、離岸公司分紅決議書等。
稅務(wù)機關(guān)通過CRS獲取這些賬戶和資金信息，重點關(guān)注居民個人的境外收入是否依法申報納稅。CRS本身不設(shè)定“個別賬戶余額”或“報告金額”的全球性下限，所有被認(rèn)定為“可報告賬戶”的賬戶都必須向主管稅務(wù)機關(guān)申報并交換，但部分司法轄區(qū)在立法中設(shè)置了非強制性的報告限額。
*值得關(guān)注的是，根據(jù)OECD制定的CRS規(guī)則履行盡職調(diào)查程序，所有相關(guān)的金融機構(gòu)均負(fù)有識別、收集并報送金融賬戶涉稅信息的義務(wù)，包括收集該稅收居民開立的賬戶信息，姓名、稅收居民國、納稅人識別號、現(xiàn)居地址、出生地、出生日期以及該賬戶公歷年度內(nèi)收到或者計入該賬戶的收入總額，并將涉稅信息申報至相關(guān)部門，以在伙伴國內(nèi)實現(xiàn)信息交換。
收到通知應(yīng)該怎么辦
（一）全面梳理境外收入
獲取境外金融機構(gòu)出具的年度對賬單，包括賬戶余額、交易流水、股息利息明細(xì)；收集非金融資產(chǎn)證明，如房產(chǎn)租金合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、加密貨幣交易平臺記錄（需標(biāo)注幣種及匯率）；整理特殊收入憑證，如境外保險現(xiàn)金價值報告、離岸公司分紅決議書。
（二）精準(zhǔn)判定納稅義務(wù)
明確所得性質(zhì)與來源地認(rèn)定，區(qū)分不同類型的境外收入；檢查中國與收入來源國是否簽訂避免雙重征稅協(xié)定（DTA），享受相應(yīng)優(yōu)惠稅率。
（三）關(guān)注境外稅收抵免
抵免范圍認(rèn)定：僅限境外已實際繳納的所得稅，需提供完稅證明或納稅憑證。
超期追溯規(guī)則：未及時申報抵免的，可在境外收入所屬年度起 5 年內(nèi)追溯補辦，不追加滯納金。
企業(yè)主在收到稅務(wù)機關(guān)要求其自查補稅的通知后，切不可麻痹大意。稅務(wù)機關(guān)通過CRS獲取境內(nèi)個人境外金融賬戶涉稅信息，并發(fā)出風(fēng)險提示，并不代表其完全掌握境內(nèi)個人取得境外收入未申報納稅的充分證據(jù)。但是，按照目前稅務(wù)機關(guān)的“提示提醒、督促整改、約談警示、?立案稽查、公開曝光”的“五步工作法”執(zhí)法程序，若境內(nèi)個人拒不補繳，稅務(wù)機關(guān)將依法啟動稽查程序，全面開展調(diào)查，要求境內(nèi)個人提供相應(yīng)的證據(jù)材料。稅務(wù)機關(guān)將全面掌握境內(nèi)個人取得境外收入未申報納稅的證據(jù)材料并形成完成的證據(jù)條鏈。
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